本周三（2月23日），美国国税局发布了有关退休账户法案的实施细则草案。新版退休账户法案SECURE ACT自2020年生效以来，在实施过程中出现了不少急需澄清的细节性问题。(想了解2020年版退休账户法案的内容，可参考李律师的旧作《美国最新退休法案SECURE ACT获得通过！该法案实施将如何影响您的退休账户资产继承？》) 国税局也努力想给大家一些解释，但始终不够系统化。如今，经过漫长的等待，国税局终于发布了篇幅长达275页的实施细则草案。下面李律师将为大家简要介绍一下草案的部分内容。
一、明确了10年期的起算规则。
在2020年版的退休账户法案中，最重大的内容就是废除了Stretch政策。除了合资格指定受益人(Eligible Designated Beneficiary，以下简称EDB)外，其他受益人要继承退休金账户，需在10年内分配全部账户资产。通常人们认为这里的10年期，应该从账户持有人过世时开始起算。不过，实施细则草案明确规定，这里的“10年期”截止为账户持有人过世后的第10个年头的年尾。也就是说，假定账户持有人在2021年的任何一天过世，受益人都需要在2031年的年尾前将全部账户资金提走。
二、草案确定了未成年受益人的“成年”标准。
根据2020版的退休账户法案的规定，如果账户持有人过世时，有未成年子女作为受益人，那么这些子女会被当作EDB，即在成年以前不受10年期内要提取全部账户资产这个法定限制。但对于什么时候算成年了这个问题，法案并没有明确说明。美国很多州对成年人的年龄要求并不一致。为解决这个争议，新出台的草案明确规定，凡年满21岁的受益人，即在退休账户法案下被认定为“成年”。这样就解决了各州的分歧。
三、草案明确了“配偶”的范围。
配偶也是2020年法案下的EDB。当账户持有人过世后，作为受益人的配偶，可以在提取账户资金时不受10年期的限制。不过由于美国当今社会中存在各种类型的两性关系，这里就存在一个争议：到底退休金法案中的“配偶”范围有多大。在公布的实施细则草案中，国税局认定：不管两人的定居地在哪里，只要根据婚姻缔结地的州法认定两人的婚姻是合法有效的，那么这里的配偶就符合退休账户法案中EDB的条件，可享受配偶的相关优惠政策。这样也就把同性婚姻中的配偶包括了进来。
四、草案明确了“伤残人士”的认定标准。
如果受益人是伤残人士，通常也会被认定为EDB，从而豁免10年期的限制。但是2020版的法案对于如何认定伤残（Disability）缺乏明确标准。为解决这个问题，国税局在实施细则草案中制定了这样的标准：即对18岁以上的成年人，需要证明身体条件不适合参与各种获取经济利益性质的活动；而18岁以下的未成年人，需要证明身体功能有严重损伤，且这种状况会长期存在或会导致死亡。另外，草案还提供一个相对简单的认定标准，即如果已经被社安部门认定为伤残人士，这样的受益人会被认定为符合EDB的条件。
五、对有多个不同类型受益人情况的解释。
如果您在退休金账户中指定了多个受益人，其中有EDB，也有非EDB，那么根据草案的规定，一般情况下，您会被认定为没有EDB。当然，这里也有不少例外情况的适用。其中的一个例外情况是说如果在多个受益人当中有未成年人，那么即便存在其他的非EDB，给予未成年受益人的EDB政策也会保持不变。
结语
上述介绍只反映了草案的部分内容。实施细则草案还对如何用信托做受益人，如何从DB和DC计划中提取法定最低限额退休金等诸多内容做了更加明确的规定。本草案现在还处在接受公共质询的阶段，但对于有退休金账户的朋友，请务必提前了解草案的全部内容。根据国税局的说明，在本实施细则生效之前，纳税人就可以开始参考草案内容行事，这会被解释为您善意(good faith)的遵循了2020年版退休账户法案的规定，减少被国税局追责的风险。
声明：本文旨在传播一般法律信息，不构成对任何问题的法律意见。如要对个案进行咨询，请联系李蕾律师。感谢大家的阅读！
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